Земельный налог – порядок расчёта с 1 января 2024 года

Содержание

1. Изменения по земельному налогу с 1 января 2024 года
2.  Ставки земельного налога
   • 2.1. Пониженная налоговая ставка 0.3%
   • 2.2. Различные ставки земельного налога для одного и того же участка под жилищное строительство
   • 2.3. Налоговые ставки при нецелевом использовании земли
3. Применение повышающих коэффициентов при расчёте земельного налога
   • 3.1. Случаи применения повышающих ставок
   • 3.2. Расчёт земельного налога с повышающим коэффициентом по участкам для ИЖС
   • 3.3. Расчёт земельного налога с повышающим коэффициентом по ЗУ для жилищного строительства (кроме ИЖС)
4. Правила исчисления налога в случае изменения характеристик земельного участка
5. Сроки уплаты земельного налога в 2024 году

 

1. Изменения по земельному налогу с 1 января 2024 года

 

В порядок расчёта земельного налога внесён ряд изменений с разными сроками активации. Их «родитель» – федеральный закон №389-ФЗ от 31 июля 2023 года.

В соответствии с положениями указанного Закона, с 1 января 2024 года вступят в силу:

1. особенности применения повышающих коэффициентов к тарифу для участков под жилищное строительство
2. ставки земельного налога при использовании одного участка в разных целях
3. порядок применения повышенной ставки при нецелевом использовании земли
4. обязанности территориальных органов исполнительной власти – о предоставлении в ФНС информации о неиспользовании по целевому назначению земельных участков (пункты 7.2 и 18 статьи 396 НК РФ):
   • сведения должны предоставляться ежегодно до 1 марта 
   • к органам, обязанным оповещать налоговые инспекции, относятся:
     
     • Росреестр
     • Россельхознадзор
     • Росприроднадзор
     • органы муниципального земельного контроля во всех муниципальных образованиях
5. установлены:
   • порядок исчисления налога на основании сведений, представленных органами муниципального земельного контроля
   • правила информационного взаимодействия налоговиков органов с указанными органами
6. введены единые правила исчисления налога в случае изменения характеристик ЗУ:
   • приводящих к изменению кадастровой стоимости ЗУ
   • не приводящих к изменению кадастровой стоимости ЗУ, но влияющих на исчисление налога
7. изменены условия прекращения применения повышающего коэффициента при расчёте налога в случае государственной регистрации прав:
   • на построенные жилой дом (многоквартирный дом)
   • на любое помещение в многоквартирном доме
8. установлены условия применения повышающего коэффициента при исчислении налога –  для случаев, когда после государственной регистрации прав определено разрешённое использование ЗУ, предусматривающее:
   • жилищное строительство
   • индивидуальное жилищное строительство

 

2. Ставки земельного налога

 

Расчёт земельного налога – исходя из кадастровой стоимости (КС) участка:

• КС устанавливается в начале налогового периода – 1 января.
• КС и ставку земельного налога определяют государственные или муниципальные органы.

Различие ставок земельного налога обусловлено:

• категорией земель и/или разрешённым использования земельного участка
• местом нахождения объекта налогообложения

По указанным параметрам диапазон ставок земельного налога – от 0.3% до 1.5 % (пункт 1 статьи 394 НК РФ).

 

2.1. Пониженная налоговая ставка 0.3%

 

Земельный налог, рассчитанный по пониженной ставке, должен применяться в следующих случаях: 

1. ЗУ находится в составе земель с/х назначения
2. ЗУ расположены в населённых пунктах – при этом:
   • относятся к землям в составе зон с/х использования
   • используются для с/х производства
3. ЗУ занят:
   • объектом жилищного фонда (ЖФ) – жилым домом, многоквартирным домом (МКД)
   • объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (ЖКК)
     • за исключением доли в праве на ЗУ, которая приходится на объект, не относящийся к ЖФ или объектам инженерной инфраструктуры ЖКК
4. ЗУ приобретён (предоставлен) для жилищного строительства
5. ЗУ приобретён (предоставлен) в следующих целях:
   • личное подсобное хозяйство
   • садоводство, огородничество
   • животноводство
   • дачное хозяйство
6. ЗУ ограничен в обороте и предоставлен для обеспечения:
   • обороны и безопасности страы
   • таможенных нужд

Условие применения пониженной налоговой ставки земельного налога для земель с/х назначения

1. ЗУ относится к землям с/х назначения в составе зон с/х использования в населённых пунктах
2. ЗУ используется для с/х производства по целевому назначению

В противном случае – устанавливается ставка до 1.5% кадастровой стоимости ЗУ. Правовые основания:

• Федеральный закон №389-ФЗ от 31 июля 2023 года
• письмо Минфина России № 03-05-04-02/30117 от 26.05. 2016

 

2.2. Различные ставки земельного налога для одного и того же участка под жилищное строительство

 

С 2024 года разрешено применять различные ставки земельного налога в отношении одного и тогда же участка, предназначенного для жилищного строительства.

Законом №389-ФЗ уточнён порядок определения налоговой базы объекта жилого фонда с его инфраструктурой, расположенной на том же участке, что и жилой объект:

• для  части земельного участка, занятой жилищным фондом
  • это часть ЗУ приходится непосредственно на объект недвижимости
• для инфраструктуры жилого фонда, не относящейся к жилищному фонду:
  • это объект инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, расположенный на части площади земельного участка

Налоговая база по налогу для «жилой» и «нежилой» частей участка: 

1. налоговая база для части земельного участка, занятой жилищным фондом, – не выше  0.3 % кадастровой стоимости
   • подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ
2. налоговая база той части ЗУ, что занята объектом недвижимости, который не относится к жилищному фонду и/или объектам инженерной инфраструктуры ЖКК – доля кадастровой стоимости всего участка, пропорциональная площади указанной части ЗУ:
   • подпункт «б» пункта 111 статьи 2 Закона №389-ФЗ 
   • часть 3 статьи 13 Закона № 389-ФЗ

Для определения налоговой базы налогоплательщику нужно подать в ИФНС уведомление, содержащее сведения:

1. о наличии на участке:
   • объекта жилищного фонда
   • объекта инфраструктуры жилого фонда
2. о площади участка, не занятой жилфондом

Граждане могут направить уведомления через МФЦ. К уведомлению нужно приложить документы, подтверждающие:

• наличие  объектов, указанных выше
• площадь части участка, занятой объектами недвижимости, не относящимися к ЖФ

Если не представить уведомление, налоговая инспекция получит сведения о наличии на участке объектов жилищного фонда в порядке межведомственного обмена. 

Форма уведомления, порядок его заполнения и формат подачи:

• утверждены Приказом ФНС России № ЕД-7-21/546 от 16.08.2023 
• представлены в приложении к Приказу

Рассмотрение уведомления и определение налоговой базы:

• происходит в течение 30 дней
• с увеличением срока ещё на 30 дней – при необходимости направления запроса в уполномоченные ведомства

 

2.3. Налоговые ставки при нецелевом использовании земли
 

Нецелевым использованием земельных участков считаются: 

1. неиспользование по целевому назначению «для с/х производства» земельного участка, относящегося к землям с/х назначения 
2. использовании ЗУ для предпринимательской деятельности – при том, что  целевым назначением участка является:
   • ИЖС
   • ведение личного подсобного хозяйства
   • садоводство
   • огородничество

В случае выявления факта нецелевого использования ЗУ, независимо от вида разрешённого использования участка, контролирующее ведомство сообщает в налоговые органы : 

• информацию о земельном нарушении 
• о выданном предписания об устранении установленных нарушений
• информацию об устранении нарушений 

Для ЗУ, использование которых происходило с нарушениями, по земельному налогу установлены следующие требования (пункт 7.2 статьи 396 НК РФ):

• земельный налог рассчитывается по повышенной ставке 1.5 %.
• дата начала уплаты земельного налога – с 1 числа месяца, следующего за месяцем:
  • совершения правонарушения
  • обнаружения нарушения проверяющими (если у проверяющих нет данных о точной дате совершения правонарушения)
• действие повышенной ставки прекращается до 1 числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения нарушения

 

3. Применение повышающих коэффициентов при расчёте земельного налога

 

3.1. Случаи применения повышающих ставок

 

Законом №389-ФЗ установлено, что повышающие коэффициенты при расчёте налога на землю применяются при строительстве:

1. жилого дома (кроме ИЖС)
2. многоквартирного дома (МКД)
3. жилого дома (ИЖС)
4. происходящем на основании договора о комплексном развитии территории
5. происходящем с установлением ВРИ ЗУ после государственной регистрации прав на участок

 

3.2. Расчёт земельного налога с повышающим коэффициентом по участкам для ИЖС

 

Если ЗУ приобретён физическим лицом для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), то при расчёте земельного налога (пункт 16 статьи 396 НК РФ):

1. повышающий коэффициент  не применяется до истечения срока 10 лет с даты государственной регистрации прав на ЗУ
2. повышающий коэффициент 2 примеяется:
   1. по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на ЗУ
   2. до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости

 

3.3. Расчёт земельного налога с повышающим коэффициентом по ЗУ для жилищного строительства (кроме ИЖС)

 

Первый случай

Юридические/физические лица приобрели земельный участок для жилищного строительства:

• жилого дома (не объект иЖС)
• МКД

Налог на землю рассчитывается с применением повышающих коэффициентов 2 и 4 для соответствующих сроков налогового периода (пункт 15 статьи 396 НК РФ).

Повышающий коэффициент 2 применяется:

• в течение 3 лет: 
  • с даты государственной регистрации прав на участок
  • до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости

При завершении жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения 3 лет:

• срока сумма налога, рассчитанного за период применения коэффициента 2, пересчитывается с коэффициентом 1
• сумма налога, уплаченного сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1
  • признается суммой излишне уплаченного налога
  • подлежит зачёту/возврату налогоплательщику в установленном порядке

Повышающий коэффициент 4 применяется:

• в течение периода свыше 3 лет:
  • с даты государственной регистрации прав на участок
  • до даты госрегистрации прав на построенный объект недвижимости

Второй случай

Юридическое/физическое лицо заключило договор о комплексном развитии застроенной территории:

• такой договор заключается в соответствии с законодательством о градостроительной деятельности (статья 68 ГрК РФ):
  
  • с победителем или участником торгов
  • с правообладателем участка либо объекта недвижимости

Земельный налог рассчитывается с применением повышающих коэффициентов 2 и 4 (для соответствующего периода):

• с даты выдачи разрешения на строительство (РНС) жилого дома (многоквартирного дома)
• до даты госрегистрации прав на построенный объект недвижимости

Примечание:

Орган, выдавший РНС, обязан сообщить в ИФНС о всех выданных РНС (новый пункт 21 статьи 396 НК РФ, который будет актуализирован с 1 января 2024 года).

Третий случай

ВРИ ЗУ, предусматривающий жилищное строительство, установлен после государственной регистрации прав на участок.

При расчёте земельного налога повышающие коэффициенты 2 и 4 (для соответствующего периода) применяются

• с 1 числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРН сведений о ВРИ ЗУ
• до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости  

 

4. Правила исчисления налога в случае изменения характеристик ЗУ 

 

1. Расчёт земельного налога при изменении характеристик ЗУ, не влекущик изменение кадастровой стоимости ЗУ

ФНС России разъяснила, что при расчёте земельного налога учитываются изменения характеристик ЗУ, основанные на положениях статей Закона «О государственной регистрации недвижимости» (№ 218-ФЗ):

• статья 13
• статья 14
• статья 32
• статья 38
• статья 61

2. Расчёт земельного налога при изменении характеристик ЗУ, приводящих к изменению кадастровой стоимости ЗУ

При изменении в  течение налогового (отчётного) периода кадастровой стоимости ЗУ по причине изменения характеристик земельного участка – сумма налога исчисляется с учётом коэффициента, определяемого в таком же порядке, что изложен в пункте 7 статьи 396 НК РФ.

 

5. Сроки уплаты земельного налога в 2024 году

 

• за 2023 год – 28.02.2024 
• за I квартал 2024 года – 02.05.2024:
  • 28 апреля – воскресенье, 29 и 30 апреля – выходные дни за счёт правительственных переносов, 1 мая – нерабочий праздничный день
• за II квартал 2024 года – 29.07.2024
  • 28 июля – воскресенье
• за III квартал 2024 года – 28.10.2024
• за 2024 год – 28.02.2025 

 

Полезно знать

 

1. Ответственность за самозахват чужой земли. Порядок исправления реестровой ошибки с границами земельного участка – здесь
2. Выгодная защита от пожара на даче – соблюдение новых правил пожарной безопасности – 2024 – здесь
3. «Летающие помощники» для фермеров, дачников и туристов. Правила использования личных дронов – 2024 – здесь
4. Межевой план – защитник границ земельного участка. Функции плана. Порядок подготовки – 2024 – здесь
5. Фермерское хозяйствование – с/х бизнес. От выбора ниши до регистрации КФХ по правилам 2024 года – здесь
6. Необычные налоги былых и нынешних времён. Закон Метабо с налогом на ожирение – здесь
7. Основные ВРИ ЗУ – базовые направления деятельности в территориальных зонах  – здесь
8. Условно разрешённый вид использования земельного участка (УРВИ ЗУ) – порядок получения – здесь
9. Кемпинг – требования к участку и местам размещения туристов. Субсидии на модульные домики в 2024 году – здесь
10. Задача – купить участок. Что нужно учесть при его выборе – 2024 – здесь